Withholding tax (налог у источника) в международном IT бизнесе.

У этого налога много имен – подоходный налог нерезидентов, налог у источника, налог на репатриацию. 

Получаете доход от иностранной компании? Как правильно это сделать.

При работе с иностранным заказчиком, вне зависимости от страны, всегда есть обязанность уплаты налогов. Получаете доход, будьте добры, — заплатите налоги. Как это правильно сделать чтобы в итоге не остаться в убытке? Банковские комиссии, агентские вознаграждения, налоги и платежи – все необходимо учесть.

Foreign withholding tax – маленькая деталь, которая может «съесть» около 30% от Вашего дохода.

Перечень доходов, которые подлежат обложению данным налогом, ставки и ограничения прописаны в национальном законодательстве каждой из стран и в международных договорах об избежании двойного налогообложения (Double taxation treaties).

Международные договоры об избежании двойного налогообложения хоть и не одинаковы, но имеют схожую структуру и правовую природу.

Если вы работаете directly с заказчиком IT-услуг, не пугайтесь если вас попросят предоставить справку из налоговой вашей страны с подтверждением того, что ваша компания – честный налогоплательщик, который обязательно уплатит все необходимые налоги.

Прибыль от коммерческой деятельности – активный доход в данном случае, налогооблагается только в государстве, резидентом которой является получатель прибыли.

Такое государство, накладывает неограниченное налоговое обязательство – «полную налоговую ответственность» по всем доходам из всех источников, включая и зарубежные.

То есть withholding tax в таком случае не удерживается в стране-источнике дохода, но вам все равно придется заплатить все налоги и сборы согласно ставкам вашей страны в зависимости от системы налогообложения.

 

Для каждого вида дохода свои правила игры.

IT-сфера всегда в поисках новых рынков и выгодных условий. Ведение IT-бизнеса в Европе или США из Украины давно уже стало обыденностью. Правила налогообложения withholding tax в таком случае будут отличаться, поскольку тут возникают пассивные доходы в виде процентов, дивидендов или роялти.

Возьмем, например, компанию типа C-corporation, зарегистрированную в США с 2-мя акционерами-резидентами Украины.

Компания успешна, по результатам отчетного года получила прибыль, заплатила все необходимые налоги и на общем собрании акционеров было принято решение распределить данную прибыль в виде дивидендов.

Согласно законодательству США, выплата дивидендов лицам, не являющимся гражданами США, рассматривается как налогооблагаемый доход из источника в США и облагается withholding tax в размере 30%.

Тут в игру вступает Конвенция, подписанная Правительством Украины и Правительством США об избежании двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество. 

В ней сказано, что при выплате дивидендов налогооблагать такие доходы имеет право, как страна резидентом которой является фактический получатель дивидендов, так и страна, в которой этот доход возник.

Такое право страны-источника дохода ограничено конкретными ставками.

Например, правительство США должно удерживать withholding tax по ставке не более чем 15% из дивидендов, выплачиваемых американской компанией украинцу-акционеру.

Правительство Украины, в свою очередь, в нашем примере имеет право применить ставку налога на доходы физических лиц в 9% + военный сбор в 1,5%.

После подсчета – 15% в США против 10,5% в Украине, кажется, что выгоднее заплатить в Украине и даже сэкономить 4,5%.

Но, права выбора, в какой из стран выгоднее или удобнее платить налоги, у налогоплатещика, к сожалению, нет.

Обе страны, как США, так и Украина, имеют право налогооблагать такой вид дохода.

 

А как же избежание двойного налогообложения?

Избежание двойного налогообложения состоит в том, что страна, в которой акционер является резидентом (Украина) имеет право на налогообложение таких дивидендов с учетом налога, уплаченного в стране, которая является источником дохода (США).

 

То есть можно сделать «взаимозачет» налогов? Можно, но для этого нужно приложить немного усилий и учесть нюансы:

• Для получения права на зачисление налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, необходимо получить от государственного органа страны-источника дохода оформленную должным образом справку о сумме уплаченного налога, а также о базе налогообложения;
• В Украине Конвенция распространяется на налог на прибыль предприятий и налог на доходы физических лиц. Если withholding tax и налог на доходы физических лиц идентичны по своей сути и здесь возможен «взаимозачет», то с военным сбором это правило не работает.

Таким образом, у акционера-резидента Украины на этапе выплаты ему дивидендов с C-corporation, зарегистрированной в США возникает следующая структура налогообложения:

• на уровне компании налогооблагатеся прибыль по ставке 21%;
• в момент выплаты компанией дивидендов физическому лицу-нерезиденту налоговый агент (С-corporation) удерживает 15% withholding tax. На этом этапе акционер должен позаботиться о получении справки о сумме удержанного налога и базе налогообложения;
• в Украине у такого акционера в любом случае остается обязанность подать годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах, приложить с полученную справку об уже уплаченных налогах в США, а также доплатить в бюджет Украины военный сбор по ставке 1,5%.

Если на первый уровень налогообложения повлиять вы не сможете, то на втором и третьем уровне в зависимости от условий международных договоров вы имеете право не платить дважды.

Давайте рассмотрим еще один пример налогообложения withholding tax пассивных доходов.

Вы являетесь автором-разработчиком компьютерной игры. Уже знаете дату выпуска, но до сих пор не разобрались с юридическими тонкостями работы с платформами.

Перечитали контракт и обнаружили, что платформа выплачивает доход в виде роялти.

Что такое роялти?

Разработчики и паблишеры, которые заливают свои игры на различные платформы получают именно роялти, поскольку они платят за право на распространение данной игры соответствии с лицензионным договором (terms of use).

 

Какие же тонкости налогообложения withholding tax роялти?

В нашем случае автором-разработчиком является физическое лицо-резидент Украины.

А платформа которая будет выплачивать роялти, зарегистрирована, например, во Франции.

Во Франции ставка withholding tax для роялти составляет 33,33%.

Но, как мы знаем нужно обязательно проверить действует (подписана) ли Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество между страной-источником дохода и страной, резидентом которой является получатель такого дохода.

Между Правительством Украины и Правительством Французской республики такая Конвенция подписана и действует.

Так, статьей 12 данной Конвенции предусмотрено, что роялти могут облагаться налогом в стране, резидентом которой является получатель такого дохода, так и в стране возникновения такого дохода.

Ставка налога withholding tax, которая может быть взыскана во Франции с роялти не может превышать 10%.

В Украине такие доходы подлежат налогообложению по ставкам налога на доходы физических лиц — 18% и военного сбора — 1,5%.

Как превратить 33,33% в 10% и какой порядок действий автора-разработчика компьютерной игры:

• скорее всего платформа потребует от Вас заполнения документов, которые подтверждают, что Вы являетесь резидентом Украины и, соответственно, имеете право на применение пониженной ставки в 10% вместо 33,33%;
• после выплаты Вам дохода наступает Ваша очередь просить платформу помощи в оформлении справки удержанного во Франции withholding tax и базы налогообложения;
• важный этап — заполнение годовой налоговой декларации и уплата налогов в Украине.

Поскольку налогооблагать доходы в виде роялти могут и тут, и там, то при наличии справки об уплаченных 10% withholding tax во Франции, к оплате в бюджет Украины подлежит 9,5% налогов (8% доплата по налогу на доходы физических лиц и 1,5% военный сбор).

Важно понимать, что порядок налогообложения роялти может отличаться, поскольку у игры может быть несколько авторов, доходы может получать как ООО, так и ФЛП.

При общем расчете налоговой нагрузки обязательно нужно учитывать систему налогообложения и наличия, например, постоянного представительства Вашей компании в другой стране.

Кроме этого, Конвенциями предусматривается особый порядок для налогообложения доходов от эксплуатации недвижимого имущества, международного транспорта, доходов от отчуждения имущества, независимых и зависимых личных услуг и многого другого интересного.

Очень многое зависит от договоренностей двух стран – страны-источника дохода и страны – резидента-получателя дохода. Ставки налогообложения для каждого из вида доходов установлены в конкретной Конвенции.

Платить налоги – обязанность, не переплачивать – право.

Но не забывайте, каждая операция, выплата и транзакция – индивидуальна и эта статья не является налоговой консультацией.

Мы с радостью поможем Вам разобраться с withholding tax в Вашем кейсе.