Налоговые проверки как неотъемлемая часть бизнес-процессов.

Мораторий на проверки закончился — ДФС (и не только) настроена активно работать.

На инспекционном портале https://inspections.gov.ua/ можно посмотреть информацию о субъектах хозяйствования, которых планируют проверить контролирующие органы в 2019 году., в том числе органы ДФС.

Что надо знать о налоговых проверках и как к ним подготовиться, поговорим в этой статье.

Проверки — какие они бывают и с какой могут прийти именно к вам.

Налоговый кодекс предусматривает 3 основных вида:

Камеральные, документальные и фактические.

Камеральные проводятся контролирующим органом без выхода к плательщику на основании тех сведений и документов, которые имеются в распоряжении у соответствующего органа — это сведения соответствующих баз данных и отчетных документов, представленных самим плательщиком. Уведомление плательщика или его согласие на проведение такой проверки не требуется.

Документальные проверки, в свою очередь, могут быть выездными — по месту нахождения плательщика или объектов права собственности и невыездными — проводятся, опять же, без выезда к плательщику, в помещении контролирующего органа.

Также документальные проверки могут быть плановыми и внеплановыми.

Плановые проверки предусматриваются планом — графиком, который публикуется на официальном сайте ДФС до 25 декабря года, предшествующего году, в котором будут проводиться такие документальные плановые проверки. Но, надо иметь в виду, что в него могут вноситься изменения, поэтому целесообразно периодически пересматривать его, чтобы не пропустить обновление данной информации относительно вашей компании. Корректировка плана-графика документальных плановых проверок налогоплательщиков осуществляется каждый месяц, начиная со второго месяца текущего года.

О проведении плановой документальной проверки вас должны предупредить за 15 дней. Порядок и способы предупреждения определены Налоговым кодексом. Несоблюдение такого порядка в определенных случаях может быть использовано плательщиком в свою пользу — как основание для недопущения контролирующего органа к проведению проверки.

Также необходимо знать о существовании определенных юридических механизмов, которые дают возможность обжалования факта внесения плательщика в план — график проверок.

Для проведения внеплановых проверок законом предусмотрен определенный перечень оснований. С одной стороны, он исчерпывающий, с другой — имеет некоторые гибкие моменты для использования в свою пользу, как налоговиками так и правозащитниками. Для плательщика это имеет значение с точки зрения возможности использования механизма обжалования факта назначения такой проверки.

О проведении такой проверки плательщика должны предупредить за 10 дней с соблюдением предусмотренного законом порядка.

Фактические проверки «неприятны» тем, что о факте их проведения вас не предупредят. Для их назначения законом также предусмотрен перечень оснований.

Здесь остановимся немного подробнее, поскольку, если в случае предупреждения вас о проведении документальной — плановой или внеплановой — проверки, у вас будет определенное время для подготовки, то в случае фактической проверки, времени как раз не будет.

Отметим, что фактическая проверка может проводиться несколькими контролирующими органами одновременно, например — Государственной фискальной службой и Государственной службой Украины по вопросам труда.

Без всякого предупреждения представители ДФС могут посетить вас с обыском в рамках уголовного производства, досудебное расследование по которому производится подразделениями налоговой милиции. В этой статье мы не будем останавливаться на подробностях тактики действий во время обыска, но следует об этом знать, чтобы ориентироваться, кто именно и с какой целью пришел к Вам, а также на основании каких документов (в случае обыска таким документом является определение суда, а в случае проверки — приказ и направление на проверку) и имеет ли он на это полномочия.

Фактическая проверка осуществляется по месту фактического осуществления налогоплательщиком своей деятельности, расположения хозяйственных или других объектов права собственности такого плательщика.

Оснований для проведения фактической проверки несколько. Наиболее актуальным для IT компаний является такое основание: в случае наличия и/или получения в установленном законом порядке информации об использовании труда наемных лиц без надлежащего оформления трудовых отношений и выплаты работодателями доходов в виде заработной платы без уплаты налогов в бюджет, а также осуществления физическим лицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации.

Поэтому, такая фактическая проверка будет проводиться по вопросам соблюдения работодателем законодательства при заключении трудовых договоров с работниками и оформления трудовых отношений с нанятыми сотрудниками.

На такие случаи мы советуем, во-первых, иметь заключенный договор с адвокатами на предоставление правовой помощи, а во-вторых, заранее провести соответствующий инструктаж с участием юристов среди работников компании на тему, что надо делать в такой ситуации и чего, ни в коем случае, делать не надо.

Наличие заранее подписанного соглашения обеспечит вам уверенность в юридическом сопровождении хода проведения проверки, и, как результат, использование всех имеющихся возможностей и механизмов правовой защиты от возможных нарушений со стороны
представителей контролирующих органов.
Нельзя не отметить также такой фактор, как создание благоприятной психологической атмосферы для представителей контролирующих органов в понимании их «возможностей» в ходе проведения проверки с участием адвокатов.

Возможность юридического сопровождения проведения проверок предусматривается Законом Украины «Об адвокатуре и адвокатской деятельности».

По поводу инструктажа — здесь все очевидно. При условии понимания всеми участниками хода развития событий и правильного реагирования на происходящее, результаты таких мероприятий, как проверка и обыск, будут для вас более предсказуемыми и, главное, сведут негативные последствия от таких мероприятий до минимальных.

Насколько это возможно, конечно, с учетом того, как организована и задокументирована деятельность вашей компании с точки зрения оптимизации рисков, оформления обязательств и имеющихся коммерческих ожиданий.

Еще один интересный момент, который надо знать: налоговый кодекс определяет, что документальная внеплановая проверка может быть проведена на основании «решения суда», но при этом, действующий уголовный процессуальный кодекс Украины, который должен определять порядок и процедуру принятия таких решений судьей, не содержит норм, определяющих такой порядок, а это значит, что судьи в настоящее время, не уполномочены принимать такие решения.

Мы имеем положительную судебную практику по обжалованию законности определения следственных судей о назначении налоговых документальных внеплановых проверок.

Также важно знать, что работникам налоговой милиции, прокуратуры и СБУ запрещается принимать участие в проведении плановых и внеплановых выездных проверках налогоплательщиков, проводимых контролирующими органами, если такие проверки не связаны с осуществлением оперативно-розыскной деятельности или уголовным производством в отношении таких налогоплательщиков (должностных лиц налогоплательщиков), которые находятся у них в производстве.

В любом случае, в качестве первоочередных мер советуем:

• фиксировать ход проведения проверки с помощью видеосъемки с самого начала;

• тщательно проверить полномочия представителей контролирующего органа на проведение соответствующей проверки, а именно служебные удостоверения таких работников, приказ о назначении проверки и направление на проведение проверки: кем выданы, кто уполномочен на проведение проверки, какого именно плательщика планируют проверить, на каких основаниях, объем вопросов для проверки;

• до получения юридической консультации, воздержаться от дачи объяснений, пользуясь правом, предоставленным ст. 63 Конституции Украины.